Как ФНС начислила 12 млн рублей, но бизнес отсудил эти деньги обратно

Сначала напомним, что такое вычет по налогу на добавленную стоимость.

Вычет по приобретенным товарам, работам или услугам можно заявить в течение трех лет после того, как компания приняла покупку к учету. С авансовым вычетом сложнее: в налоговом кодексе не сказано, можно ли его переносить на следующие кварталы.

Что случилось

В 2020 году компания «Центральный телеграф» заключила договоры с двумя подрядчиками: проектным бюро APEX и Институтом генплана Москвы. Расчеты вели так:

• в конце 2020 — первой половине 2021 года подрядчикам перечислили авансы;
• в сентябре 2021 года подрядчики направили Центральному телеграфу авансовые счета‑фактуры;
• в третьем квартале 2021 года Центральный телеграф заявил в декларации вычеты по НДС с этих авансовых платежей;
• в период с ноября 2021 года по апрель 2022 года подрядчики сдавали работы и направляли Центральному телеграфу счета‑фактуры на результаты;
• после получения счетов‑фактур Центральный телеграф заявлял к вычету НДС по ним, а авансовые вычеты восстанавливал — то есть увеличивал на эту сумму налог со своих продаж.

Еще налоговая посчитала, что правило о трехлетнем периоде вычетов нельзя применить к НДС с предоплаты, а значит, Центральный телеграф опоздал с авансовым вычетом. Поэтому ему доначислили налог около 11 млн рублей и оштрафовали на 1 000 000 ₽.

В Центральном телеграфе не согласились с этим решением и обратились в суд.

Что решил суд

Налоговая допросила бухгалтеров APEX и Института генплана Москвы. Они сообщили, что отправили счета‑фактуры в Центральный телеграф тогда же, когда получили аванс: осенью 2020 — летом 2021 года. Поэтому суд решил, что недоимка и штраф начислены справедливо.

Кассационная инстанция посчитала это решение неверным и приняла сторону Центрального телеграфа. Вот ее аргументы:

1. Письма Минфина не нормативные акты — нужно руководствоваться НК РФ.
2. В налоговом кодексе нет однозначных указаний, сколько действует право на вычеты по авансовым платежам. Но в п. 2 ст. 173 НК РФ указано, что срок возмещения НДС — три года, и нигде не оговорено, что этот срок нельзя применять к авансовым вычетам.
3. Если покупатель заявит авансовый НДС к вычету позже, чем получил счета‑фактуры, это не повредит бюджету: поставщик в любом случае заплатил НДС в срок.

Получается, неважно, когда Центральный телеграф получил счета‑фактуры от поставщиков. Можно заявлять авансовые вычеты в любой момент, пока компания не приняла к учету товар, работу или услугу либо пока не прошло три года с момента предоплаты.

Суд обратил внимание еще на один момент. Когда работы закончились и подрядчики направили Центральному телеграфу счета‑фактуры с полным расчетом НДС, компания восстановила авансовые вычеты — вернула их в бюджет. У налоговой на это не возникло возражений. Но если вычет применять было нельзя, то не следовало его и восстанавливать. Получается, что налоговая в любом случае действовала неправомерно.

Дело вернули на повторное рассмотрение в первую инстанцию. Там признали решение налоговой недействительным: отменили доначисление НДС и штраф.

Памятка для бизнеса

Собрали памятку по работе с авансовыми вычетами по НДС.

Если между авансом и отгрузкой под него мало времени, авансовый НДС можно не заявлять к вычету. Дождитесь, когда продавец выставит счет‑фактуру на товары, работы или услуги, и примите к вычету НДС только по ним.

Заявлять авансовый вычет стоит в таких случаях:

1. Предоплата и окончательный расчет по договору разведены во времени. Например, аванс поставщику переводят в начале года, а работы он закончит в четвертом квартале.
2. Вычет авансового НДС ощутимо снизит налоговую нагрузку в квартале.

Например, бизнес выплатил аванс за ремонт здания — 2 400 000 ₽, в том числе НДС 400 000 ₽. Налог, который компания посчитала по своим продажам, — 500 000 ₽. Без вычета всю эту сумму придется отдать в бюджет, а с вычетом получится 500 000 ₽ − 400 000 ₽ = 100 000 ₽.

1. В договоре с поставщиком есть пункт о предоплате.
2. Есть доказательства, что аванс перечислен поставщику. Например, выписка из банка или платежное поручение.
3. Поставщик прислал авансовый счет‑фактуру с выделенным НДС.

Тогда можно подать декларацию с вычетом — его нужно отразить в строке 130 раздела 3. Обычно это делают в квартале получения счета‑фактуры. Например, поставщик прислал счет‑фактуру 24 октября 2024 года — принять к вычету НДС с аванса можно в декларации за четвертый квартал того же года.

Заявить вычет НДС с аванса нужно до того, как приняли к учету товары, работы или услуги, и не позднее трех лет после выставления счета‑фактуры. Покажем на примере.

Компания «Дореми» заключила с образовательной компанией «Смарт» договор на разработку и проведение тренингов для сотрудников. Тренинги пройдут в апреле 2025 года. В договоре предусмотрена предоплата — 50%.

24 октября 2024 года Смарт направила Дореми авансовый счет‑фактуру. Дореми может подать декларацию с вычетом НДС по авансу до 31 марта 2025 года. Во втором квартале 2025 года уже будет поздно: Смарт выполнит обязательства по договору.

Если по какой‑то причине проведение тренингов отложат на несколько лет, у Дореми будет три года, чтобы заявить авансовый вычет. Срок истекает 31 декабря 2027 года.

После принятия к учету товаров, работ или услуг авансовый НДС нужно восстановить, то есть увеличить на эту сумму налог с продаж компании. Давайте вернемся к примеру.

24 октября 2024 года Смарт направляет Дореми авансовый счет‑фактуру на 120 000 ₽, выделенный НДС — 20 000 ₽. Дореми в декларации за четвертый квартал 2024 года заявляет 20 000 ₽ к вычету.

В апреле 2025 года Смарт оказывает услуги по договору — проводит тренинги. 25 апреля 2025 года выставляет Дореми счет‑фактуру: стоимость услуг — 240 000 ₽, НДС — 40 000 ₽.

В декларации за второй квартал 2025 года Дореми восстанавливает НДС с авансового платежа — добавляет к налогу со своих продаж 20 000 ₽. В той же декларации заявляет к вычету НДС по услугам Смарт — 40 000 ₽.

Восстановление авансового вычета нужно отразить в декларации по НДС — строка 090 раздела 3.